Edifici per la didattica e Iva agevolata: l’Agenzia delle Entrate chiarisce quando si applica l’aliquota del 10%

L’edificio destinato ad attività didattica può essere assimilato alle case di abitazione non di lusso e, di conseguenza, le prestazioni di appalto per la sua costruzione possono beneficiare dell’aliquota Iva ridotta del 10%. È questo il principio ribadito dall’Agenzia delle Entrate con la risposta n. 309 dell’11 dicembre, che fornisce importanti chiarimenti operativi su un tema di grande interesse per enti di ricerca, università e soggetti pubblici e privati impegnati nella realizzazione di strutture a vocazione formativa.

Il chiarimento nasce da un interpello presentato da un ente di ricerca che intende realizzare un nuovo fabbricato destinato sia ad attività di ricerca sia ad attività didattiche e formative, e che ha chiesto di conoscere il corretto trattamento Iva applicabile alle prestazioni di appalto relative alla costruzione e alla progettazione dell’immobile.

Il quadro normativo di riferimento

L’Agenzia richiama il Dpr n. 633/1972 (Decreto Iva), Tabella A, parte III, numeri 127-quinquies e 127-septies, che prevedono l’aliquota agevolata del 10% per le prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto relativi alla costruzione di case di abitazione non di lusso e degli edifici a esse assimilati, tra i quali rientrano anche gli edifici scolastici.

Il punto centrale dell’interpello è stabilire se il fabbricato in questione possa essere qualificato come edificio scolastico, e dunque assimilato alle abitazioni non di lusso, pur ospitando anche attività di ricerca.

Attività didattica effettiva e non marginale

Secondo l’Agenzia delle Entrate, la condizione essenziale per l’applicazione dell’aliquota ridotta è che l’attività didattica sia effettiva, strutturale e non marginale rispetto alle altre attività svolte nell’immobile. Nel caso esaminato, l’ente ha evidenziato che la nuova sede sarà destinata non solo alla ricerca, ma anche alla formazione permanente di dottorandi, tirocinanti, studenti, stagisti italiani e stranieri, nonché ad attività didattiche rivolte al mondo agricolo.

A supporto di tale impostazione sono stati prodotti documenti, tra cui una convenzione con il Provveditorato interregionale alle Opere pubbliche, che dimostrano il carattere continuativo e rilevante della funzione formativa.

L’assimilazione agli edifici scolastici

La risposta dell’Agenzia ripercorre puntualmente il percorso normativo che consente l’assimilazione degli edifici scolastici alle abitazioni non di lusso, richiamando l’articolo 1 della Legge n. 659/1961, l’articolo 13 della Legge n. 408/1949 e il Regio decreto-legge n. 1094/1938, nonostante quest’ultimo sia stato formalmente abrogato. Il richiamo agli edifici ivi indicati resta infatti valido, come confermato dalla prassi amministrativa e dalla giurisprudenza.

In particolare, la locuzione “e simili” utilizzata dal legislatore rende l’elenco degli edifici agevolabili non tassativo, consentendo di includere anche immobili che, pur non ospitando collettività in senso stretto, perseguono finalità di istruzione, cura, assistenza o beneficenza.

A rafforzare questa interpretazione interviene la circolare n. 1/E del 1994, che, richiamando la sentenza della Corte di Cassazione n. 3503/1972, sottolinea la necessità di valutare la destinazione concreta dell’immobile e l’impatto sociale delle attività svolte al suo interno. L’agevolazione, precisa l’Agenzia, deve risultare coerente con le caratteristiche strutturali dell’edificio al momento dell’operazione.

Il trattamento Iva della progettazione

Un ulteriore chiarimento di rilievo riguarda le prestazioni di progettazione. L’Agenzia distingue due ipotesi:

• se la progettazione è compresa nello stesso contratto di appalto che ha ad oggetto la complessiva realizzazione dell’opera, anche tali prestazioni possono beneficiare dell’aliquota Iva ridotta del 10%;

• se invece la progettazione è oggetto di un contratto autonomo, essa è considerata una prestazione distinta e soggetta all’aliquota ordinaria.

Implicazioni operative

La risposta n. 309/2025 offre indicazioni di grande rilevanza pratica per enti di ricerca, università e soggetti pubblici e privati che intendono investire in strutture polifunzionali. La chiave per accedere all’agevolazione fiscale risiede nella dimostrazione concreta e documentata del ruolo centrale dell’attività didattica, nonché nella corretta strutturazione dei contratti di appalto.

Un chiarimento che contribuisce a ridurre l’incertezza applicativa e a fornire un quadro più definito per la pianificazione fiscale degli interventi edilizi a finalità formative.