ROMA – Le movimentazioni bancarie possono assumere un peso determinante negli accertamenti fiscali e, quando un contribuente esercita due differenti attività utilizzando un’unica partita Iva, spetta a quest’ultimo fornire elementi concreti per dimostrare a quale delle due siano riconducibili le somme transitate sui conti. È il principio al centro di un recente approfondimento pubblicato da FiscoOggi, la rivista ufficiale dell’Agenzia delle Entrate.
La questione riguarda uno degli strumenti più incisivi a disposizione dell’Amministrazione finanziaria: le indagini finanziarie, attraverso le quali possono essere analizzati versamenti e altre operazioni presenti sui rapporti bancari del contribuente.
Il caso esaminato assume particolare interesse perché riguarda una contribuente che esercitava contemporaneamente un’attività commerciale e un’attività agricola, situazione nella quale diventa essenziale stabilire da quale attività derivino le singole movimentazioni contestate.
A seguito delle verifiche sui conti correnti, l’Agenzia delle Entrate aveva ricostruito maggiori ricavi sulla base delle operazioni bancarie non adeguatamente giustificate, con conseguenti contestazioni fiscali.
Il punto centrale è proprio l’onere probatorio.
Quando il Fisco utilizza le risultanze delle indagini finanziarie, infatti, non è sufficiente per il contribuente limitarsi a fornire spiegazioni generiche sull’origine del denaro. Occorre ricostruire analiticamente le singole operazioni contestate e fornire documentazione idonea a dimostrare la provenienza delle somme.
La presenza di una seconda attività non determina quindi automaticamente l’esclusione delle movimentazioni dall’accertamento.
In termini pratici, sostenere che determinati versamenti derivino, ad esempio, dall’attività agricola anziché da quella commerciale richiede elementi capaci di collegare concretamente quelle somme alla relativa fonte.
Ed è proprio qui che emerge un principio particolarmente importante per imprese e lavoratori autonomi: il conto corrente costituisce ormai uno degli elementi fondamentali nella ricostruzione fiscale dell’attività economica.
Nel caso esaminato, peraltro, il contenzioso ha evidenziato anche un altro aspetto essenziale. La Corte di Cassazione ha censurato la decisione del giudice tributario di secondo grado per diversi profili, compresa la valutazione delle argomentazioni e delle prove presentate dalla contribuente. La presunzione fiscale, dunque, non significa che le spiegazioni documentate del contribuente possano essere ignorate: devono essere effettivamente esaminate dal giudice.
La regola può essere sintetizzata in un principio di equilibrio: da una parte le movimentazioni bancarie costituiscono un importante elemento utilizzabile dall’Amministrazione finanziaria; dall’altra il contribuente conserva la possibilità di dimostrare la reale natura delle operazioni contestate.
Ma questa dimostrazione deve essere concreta.
Fatture, ricevute, documentazione contabile, contratti e altri elementi capaci di ricostruire origine e destinazione delle somme possono quindi assumere un’importanza decisiva qualora venga avviato un accertamento.
La vicenda assume ulteriore rilevanza nell’attuale contesto economico, nel quale non è raro che una stessa persona eserciti più attività contemporaneamente. È possibile infatti svolgere attività differenti attraverso la medesima partita Iva, con gli opportuni codici attività e nel rispetto dei relativi adempimenti fiscali.
Quando però i flussi finanziari derivanti dalle diverse attività confluiscono negli stessi rapporti bancari, in caso di controllo può diventare più complesso ricostruire la provenienza delle singole somme.
Il messaggio che emerge dall’approfondimento di FiscoOggi non è quindi quello di una presunzione indiscriminata a favore del Fisco, quanto piuttosto dell’importanza della tracciabilità e della capacità di documentare analiticamente le operazioni.
Per contribuenti, professionisti e imprese, soprattutto quando vengono esercitate contemporaneamente attività differenti, una gestione ordinata della documentazione finanziaria e fiscale rappresenta dunque non soltanto un’esigenza contabile, ma anche uno strumento fondamentale per poter fornire risposte precise nell’eventualità di un controllo.
La disponibilità di due attività, in altre parole, non basta da sola a spiegare un movimento bancario: quando nasce una contestazione, sono la documentazione e la ricostruzione puntuale delle singole operazioni a fare la differenza.
